A címben szereplő két leggyakoribb eset, melyek felmerülésekor számolni kell a kamatkedvezményből származó jövedelem személyi jövedelemadó törvényben található előírásaival.
Kamatmentes kölcsön esetén arról van szó, hogy a kifizető társaság egy magánszemélynek jövedelmet juttat „ ingyenesen”, kamat felszámítása nélkül, melyet a kifizető társaságnak le kell adóznia. A törvény előírásai szerint ha a kifizető társaság a „fennálló követelésre” nem fizettet a magánszeméllyel legalább az előző év december 31-én érvényes jegybanki alapkamat 5 százalékponttal növelt összegét vagy legalább a szokásos piaci kamatot, kamatkedvezményből származó jövedelmet juttat a magánszemélynek.
A törvény meghatározza, mely jövedelmeket nem kell figyelembe venni a kamatkedvezményből származó jövedelem kiszámításánál:
- vevőkövetelés, kártérítés, kötbér és más hasonló kötelezettség
- jegyzett de be nem fizetett tőke
- elszámolásra kiadott előleg 30 napot meg nem haladó része
- osztalékelőleg azon része, amely a kifizetését követő első beszámoló elfogadásával osztalékká vált
- adó, adóelőleg, járulék, munkaviszonyból származó jövedelem elszámolás szokásszerű rendjéből adódó követelés – kivéve a megfizetett, de le nem vont adóelőlegre vonatkozóan, amelynek beszámítása az adóelőleg megfizetésének hónapját követő 6. hónap elteltével sem kerül sor
- munkáltató által a munkavállalónak juttatott lakáscélú hitel – ha a lakás nem haladja meg a külön jogszabályban meghatározott méltányolható lakásigényt
- munkabérelőleg folyósítása legfeljebb 6 havi visszafizetési kötelezettség mellett, mely nem haladja meg a folyósítás napján a minimálbér havi összegének 5-szörösét
- speciális szerveknél a családalapítási támogatás, toborzópénz
- állami tulajdon megvásárlásához hitelintézet útján nyújtott hitel
- jogszabályban meghatározott feltételek mellett nyújtott hitel, kölcsön, ahol a felszámítható kamat mértékét jogszabály határozza meg pl.. diákhitel
- pénzügyi szolgáltatásokat nyújtó által a tevékenysége keretében nyilvánosan meghirdetett feltételek mellett nyújtott hitel esetében – nem a bankok munkavállalói számára!
- munkavállaló kártérítési felelőssége körébe tartozó hiánnyal összefüggésben fennálló követelése
- munkáltató által a munkavállalónak végtörlesztéshez adott kamatmentes kölcsön
- külföldi kiküldetésre, külszolgálatra tekintettel adott előleg, elszámolásra kiadott összeg, feltéve, hogy annak a kifizetővel való elszámolása a visszaérkezést követő 30 napon belül megtörténik
A társaságok életében leggyakrabban az alábbi esetek fordulnak elő:
- nem történik meg 30 napon belül az elszámolásra kiadott előlegel való elszámolás
- kamatmentes kölcsönt ad a társaság magánszemély részére
Az adóterhek miatt érdemes a fentieket kerülni, a pénzkezelési szabályzatban rendelkezni kell az elszámolásra felvett összegek visszafizetésének/elszámolásának határidejéről, kölcsön esetén pedig érdemes kamattal számolni, legalább a jegybanki alapkamat 5%-val.
Amennyiben mégis felmerül az adózás, az adót az adóév utolsó napján kell megállapítani és bevallani. Az adó mértéke a kamatkülönbség 1,19-szeres alapjára számítva 16 százalék, plusz 27 százalék egészségügyi hozzájárulás.
